מיסים
אמנות מס ואומנות תכנון המס
קביעת מעמדו של יחיד כתושב לצורכי מס הכנ
־
סה היא אחת הסוגיות המורכבות והמדוברות ביותר
בשנים האחרונות, בפרט משנת 3002, עת הונהגה
בישראל שיטת מיסוי פרסונלי (מיסוי על בסיס תו
־
שבות). "תושב ישראל" חייב במס בישראל בגין הכ
־
נסותיו מכלל המקורות ומכל מקום שהופקו בו, בעוד
''תושב חוץ" חייב במס בישראל רק בגין הכנסותיו
שמקורן בישראל (ובכפוף לאמנות המס).
לפני מספר חודשים ניתן פסק דינו של השופט
, ניתן
א.כ. נ' פ"ש ת"א 3
אטדגי (ע"מ 01-01-69663
ביום 31.3.41) ובו נדונו המבחנים המשמשים בקביעת
התושבות. על פי הוראות פקודת מס הכנסה, תושב
ישראל הוא מי שמרכז חייו מצוי בישראל, ולשם כך
יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים
והחברתיים. בכלל זה נבחן היכן מקום ביתו הקבוע;
היכן מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו; מקום
עיסוקו או העסקתו הרגיל או הקבוע; מקום האינ
־
טרסים הכלכליים הפעילים
והמהותיים שלו ומקום פעי
־
לותו במוסדות שונים. פסיקת
בתי המשפט לאורך השנים
מבהירה כי מבחן מרכז החיים
עוסק הן בהיבט האובייקטיבי,
דהיינו היכן פיזית מצויות
עיקר הזיקות של הנישום, והן
בהיבט הסובייקטיבי, דהיינו
מה הייתה כוונת הנישום
והיכן הוא רואה את מרכז
רגל פה, רגל שם
השאלה מתי חדל נישום יחיד להיות תושב ישראל לצורכי מס הכנסה
היא שאלה מורכבת המערבת סוגיות של חוק ועובדה. לעיתים קרובות
מצויים נישומים בחוסר ודאות אשר לסטטוס התושבות לצרכי מס
לילך אשרוב־רובין
, מחוזי - עמ"ה 89/4002,
אריה גונן
חייו (פסקי הדין
משה
79/8405 ועליון - ע"א 20/774, עמ"ה 19/003
.)
ורבקה רז נ' פ"ש ת"א 1
בנסיבות עניין זה טען א"כ (הנישום) כי בשנת
י
�
1002 העתיק את מרכז חייו מישראל לרומניה, ולפ
כך אינו חייב במס על הכנסותיו שהופקו מחוץ ליש
־
ראל. בית המשפט דחה את טענתו בעניין התושבות,
בין היתר לאור בעלותו של הנישום בנכסים בישראל,
חלקם במשותף עם אשתו החוקית שבעניינה טען
כי הוא נשוי לה "אך אינו חי עימה". הנישום ואשתו
חלקו בית מגורים מעת לעת, אך הוא טען שהם נמ
־
צאים במפלסים נפרדים. אף שהנישום הוכיח פעי
־
לות עסקית וקיומם של נכסים כלכליים משמעותיים
ברומניה, הוא לא הצליח לבסס את טענתו בדבר
בית מגורים קבוע ברומניה שבו התגורר עם בת זוג
בשנים הרלוונטיות לדיון. הימנעות הנישום מלהציג
בבית המשפט ראיות ועדויות של עדים רלוונטיים
לעניינים אלו (ובהם בני מש
־
פחה) עמדה לו לרועץ. כמו כן
עמדה לנישום לרועץ העוב
־
דה שלא הצליח לספק הוכ
־
חה כי ברומניה הוא נחשב
לתושב לצורכי מס. להוכחת
תושבות לצורכי מס במדינה
אחרת נודעת חשיבות, הן
במישור מבחן מרכז החיים
והן במישור אמנות המס, כפי
שיובהר להלן.
עו"ד לילך אשרוב־רובין,
לשעבר בכירה ביחידה
למיסוי בינלאומי
ברשות המיסים
קביעה גורפת כי נישום
ייחשב לתושב ישראל אם בן
הזוג וילדיהם מתגוררים בה
אינה עולה בקנה אחד עם
מציאות החיים המודרניים,
ולעיתים אינה תואמת את
אורח החיים המשפחתי
121
׀
עורך הדין
אוקטובר 3102
