134 / 148
מיסים
היחס בין מיסוי בינלאומי למיסוי מקרקעין בישראל
הקיימת בין ישראל לשווייץ, אי אפשר לקבל מידע
בנקאי משווייץ שכן חילופי המידע עם שווייץ אינם
כוללים מידע בנקאי.
בימים אלה מתנהל מו"מ בין ישראל לשווייץ לבי
־
טול הסייג הבנקאי באמנת המס ביניהן, כך שבהחלט
ייתכן שרשות המיסים בישראל תוכל לקבל בעוד זמן
מה גם מידע בנקאי משווייץ באמצעות רשות המי
־
סים של שווייץ, ובכלל זה מידע על חשבונות בנק
שכבר נסגרו.
. זהו הפתרון שמציעה כעת
בקשה לגילוי מרצון
רשות המיסים בישראל לתושב ישראל. לפי הנוהל
החדש של גילוי מרצון שהתפרסם לאחרונה, לתושב
ישראל המגיש בקשה לגילוי מרצון מוענקת חסינות
מפני הליכים פליליים, כפוף לתשלום המס.
תושב ישראל המגיש בקשה לגילוי מרצון יכול
להגיע להסדרי מס נוחים של תשלום מס בשיעור
%51 בלבד על דמי השכירות מדירת המגורים הנ"ל
בחו"ל, ומומלץ לפעול מיד שכן הנוהל תקף לזמן
מוגבל (חלקו של הנוהל האנונימי הוא עד ליום
.)7.9.2015
תושב חוץ, מסשבח ויישום כללי המיסוי הבינלאומי.
מיקום התושבות הפיסקלית של אדם נעשית
בישראל לפי ההגדרה של "תושב ישראל" בפקודת
מס הכנסה ובאמנות המס ולפי הפסיקה בדבר
ההגדרה של "תושב ישראל". כל אלה חלים עתה
גם על הגדרת תושב ישראל בחוק מיסוי מקרקעין,
המפנה לאחר התיקון האחרון לפקודת מס הכנסה.
כך גם בדבר הגדרת תושב חוץ בחוק מיסוי מקרקעין,
הקובעת כי תושב חוץ הוא מי שאינו תושב ישראל.
לעניין מיסוי מקרקעין, משמעות ההגדרות והפ
־
סיקה של תושב ישראל חשובות בעיקר לעניין "דירת
מגורים מזכה" לפי חוק מיסוי מקרקעין, שהטבות
המס עליה בוטלו לתושבי חוץ, והן מיועדות עתה אך
ורק לתושבי ישראל, לרבות בדירות ירושה (למעט
במקרים שתושב החוץ מביא אישור מרשות המי
־
סים במדינת מושבו כי אין בבעלותו דירת מגורים
במדינת מושבו).
ביטול הפטור ממס שבח בישראל לתושב חוץ
נעשה לשם התאמה לכללי המיסוי הבינלאומי, של
־
פיהם הזכות למס היא של המדינה שבה נמצאים
המקרקעין, ולא של מדינת התושבות.
לאחרונה ניתן פסק דין חשוב בנושא של הג
־
דרת תושב ישראל בעניינה של יעל צור (עמ (חי')
, ניתן
יעל צור נ' פקיד שומה חיפה
19466-01-12
ו
�
ביום 41.01.12). באותו עניין פסק השופט רון ס
קול כי לפי מבחן "מרכז החיים", מרכז החיים שלה
ושל משפחתה חדל להיות בישראל ועבר להונג קונג,
והם חדלו להיות תושבי ישראל; זאת בניגוד לפקיד
השומה שדרש להמשיך לראות בהם תושבי ישראל.
בכך נתקבל ערעורה של צור, שטענה כי בשנתיים
וחצי שבהן היא חיה עם בעלה ועם ילדיה בהונג קונג
מאז עברו מישראל היא נחשבת לתושבת חוץ, ול
־
פיכך אינה חייבת בתשלום מס הכנסה בישראל על
הכנסותיה מעבודתה בהונג קונג, הגם שחשבונות
בנק ודירת מגוריה נשארו בבעלותה בישראל.
רשות המיסים בישראל גם אינה יכולה לדרוש
מידע על צור מרשות המיסים של הונג קונג, מאחר
שאמנת המס בין ישראל להונג קונג עדיין לא נחת
־
מה. בכל מקרה, גם אם תיחתם אמנת המס, כל עוד
צור אינה נחשבת לתושבת ישראל, אמנות המס וכ
־
ללי המיסוי הבינלאומי אינם מאפשרים לדרוש מידע
מרשות מס זרה על מי שאינו תושב ישראל.
פסק דין יעל צור הוא חשוב ועקרוני גם לעניין
מס שבח, שכן במקרה שצור הייתה מוכרת את דירת
מגוריה בישראל בעת שגרה בהונג קונג ונחשבה בי
־
שראל לתושבת חוץ, היא לא הייתה זכאית לפטור
ממס שבח לדירת המגורים.
ובאותו הקשר, כל מי שחדל להיות תושב ישראל
רואים אותו כמי שמכר את כל נכסיו בישראל, לפי
סעיף 001א לפקודת מס הכנסה, והוא חייב במס,
אלא שגם לגבי מס השבח קיימת דחיית מס עד למו
־
עד המימוש, דהיינו עד למועד שבו יימכר בפועל נכס
המקרקעין. סעיף זה ידוע בעולם המיסוי הבינלאומי
כ"מס יציאה".
סיכום
החשיבות של כללי המיסוי הבינלאומי גברה מאוד
בעסקאות מקרקעין לאור התיקון האחרון והחשוב
לחוק מיסוי מקרקעין המבחין בין תושב ישראל
לתושב חוץ (תיקון 67 לחוק, התקבל בכנסת ביום
31.8.1 ותחולתו על עסקאות שנעשו מיום 41.1.1
ואילך). לעורכי הדין העוסקים בתחום המקרקעין
נוספה אחריות לעקוב גם אחר השינויים בכללי
המיסוי הבינלאומי הנוגעים בכך.
תושב ישראל המגיש
בקשה לגילוי מרצון
יכול להגיע להסדרי
מס נוחים של
תשלום מס בשיעור
%51 בלבד על דמי
השכירות מדירת
מגורים בחו"ל.
מומלץ לפעול מיד,
שכן הנוהל בתוקף
עד 5102.9.7
אפריל 5102
עורך הדין
׀
134