/ מאיר מזרחי
מיסים
ב
שנה האחרונה נדרש בית המשפט העליון להכריע בסוגיה
החשובה של סיווג נכסים כמקרקעין או כמיטלטלין לצורך
החיוב במס שבח ובמס רכישה. בפרשת מלונות צרפת שכלל בית
המשפט העליון את המבחן הפיזי־אובייקטיבי שאומץ בהלכת עי
־
ריית רמת גן, וקבע תחתיו את מבחן הכוונה הסובייקטיבי לצד מב
־
חנים נוספים.
סוגיית סיווג הנכסים העסיקה לא מעט את הנישומים ואת בתי
המשפט. בשנים האחרונות התקבלו מספר פסקי דין אשר התוו
שורה של כללים ומבחנים בשאלת סיווגם של נכסים שונים כמקר
־
קעין או כמיטלטלין.
בשנת 6002 נתן בית המשפט העליון פסק הדין המנחה בסוגיה זו
(ע"א 40/7188). באותו מקרה עמדה לדיון עסקה
בעניין עיריית רמת גן
לרכישת אולם תאטרון על ציודו ועל מערכותיו. נקבע שם כי חפצים
שעל ידי הסרתם שבים להיות ניידים ואינם מאבדים את אופיים ואת
זהותם כנכסים עצמאיים ייחשבו כמיטלטלין. במילים אחרות, בית
המשפט אימץ מבחן פיזי־אובייקטיבי לקביעת סיווג הנכסים. ברם
בפסקי הדין שניתנו לאחר מכן התקשתה הפסיקה להשלים עם המב
־
חן הפיזי ועשתה שימוש במבחנים אחרים לצורך סיווג הנכסים.
בעניין באוהאוז (ו"ע (חי') 70/6808) אומץ על ידי ועדת הערר
מבחן הכוונה, הבוחן את השאלה אם הייתה מלכתחילה כוונה
לחיבור של קבע או לחיבור ארעי. בעניין באולינג כפר סבא (רע"א
20/97801) נקבע בהסתמך על הלכת קולנוע רינה משנות ה־07 של
המאה הקודמת (עמ"ה 07/949), כי המבחן הרלוונטי לצורך הכרעה
בשאלת הסיווג הוא מבחן כלכלי, השם דגש על הירידה בערך המ
־
חוברים המופרדים כאינדיקציה לכך שניתוקם מביא לאיבוד זהותם
ומאפייניהם, ולהיותם למעשה חלק מהמקרקעין.
סוגיית הסיווג של נכסים הגיעה לפתחו של בית המשפט הע
־
בהקשר לסיווגן של מערכות מיזוג אוויר,
ליון בעניין מלונות צרפת
חשמל ומעליות במלון. המערערת טענה כי לאור המבחן הפיזי יש
לסווג את הנכסים כמיטלטלין. בית המשפט העליון דחה את עמדתה
של המערערת. נקבע כי המבחן הפיזי אינו המבחן היחיד שעל פיו
אפשר להכריע בשאלה שבמחלוקת. אמנם לשון החוק תומכת במב
־
חן הפיזי, אך הפסיקה דחתה עמדה זו בשל פשטנותה, וביכרה ליישם
מבחנים אחרים לצורך הכרעה בסוגיית הסיווג.
בית המשפט אימץ כמבחן העיקרי את מבחן הכוונה המוזכר לעיל,
אך לצידו קבע שורה של מבחני עזר שישמשו לצד מבחן עיקרי זה,
למשל המבחן הפיזי הבוחן אם אפשר לנתק את המחובר מבלי לג
־
רום לו נזק ממשי; המבחן הכלכלי הבוחן את ערך המחובר לאחר
ניתוקו; מבחן זהותו העצמאית של האובייקט לאחר ניתוקו; מבחן
אופי המקרקעין וזהותו לאחר ניתוק המחוברים; וכמבחן גג - מבחן
השכל הישר או חוש המומחיות של המשפטן. לאור האמור לעיל
נקבע כי מערכות מיזוג אוויר, חשמל ומעליות במלון אינן יכולות
להיחשב כמיטלטלין.
פסק הדין צמצם באופן משמעותי ביותר את האפשרות להעלות
בפני רשות המיסים טענות בדבר פיצול מרכיב מיטלטלין משווי
המכירה לצורך חישוב מס הרכישה, ויש להניח כי רשות המיסים
תאמץ אותו כנר לרגליה לצורך דחיית טענות מסוג זה. עתירה לדיון
נוסף בפסק הדין (דנ"א 31/0025) נדחתה על ידי נשיא בית המשפט
העליון.
עו"ד אפרת סולומון סייעה בכתיבת הרשימה
סוף עידן הפיצולים
בית המשפט העליון קבע בפרשת מלונות צרפת כי מערכות מיזוג אוויר, חשמל ומעליות במלון
אינן יכולות להיחשב מיטלטלין פסק הדין צמצם באופן משמעותי את האפשרות להעלות בפני
רשות המיסים טענות בדבר פיצול מרכיב מיטלטלין משווי המכירה לצורך חישוב מס רכישה
שופטים: חנן מלצר, יצחק עמית, דפנה ברק־ארז
ע"א 21/7852 מלונות צרפת נ' מנהל מס שבח אזור ירושלים (31.7.8);
שופט: אשר גרוניס
דנ"א 31/0025 (31.01.12);
ינואר 4102
עורך הדין
׀
70
ט
ק
י
ו
ר
פ
פסקי הדין
הגדולים
פ
ו
2013
