Page 131 -

בפטורים אישיים של בעלי המניות במס הכנסה.
זאת בכפוף לכך שהכנסת החברה שומרת על סיווג
המיסוי המקורי שלה כאשר מייחסים אותה לבעלי
המניות.
לאור האמור, מעניין לבחון את דעתן של ועדות
הערר להחלת פטורים ממס שבח על בעל המ ־
ניות בחברה משפחתית בהתאמה לתכונות המיסוי
האישיות שלו, ואם ההתעלמות מקיומה של החברה
לצורכי מס תאפשר לבעל המניות להשתמש בפטו ־
רים אישיים שלו במס שבח.
בפרשת מומב דנה ועדת הערר בירושלים בשא ־
לה אם אפשר להחיל פטור לפי הוראת שעה על בעל
מניות בחברה משפחתית שמכרה זכויות בדירת
מגורים. במסגרת פסק דין מומב הגיעה ועדת הערר
למסקנה כי אי אפשר להחיל את הפטור של הוראת
השעה על בעל מניות בחברה משפחתית, וזאת
משום שאחד התנאים הנדרשים כדי לעמוד בהגדרת
"דירת מגורים" בחוק הוא שהדירה תהיה בבעלותו
או בחכירתו של "יחיד", תנאי שאינו מתקיים בח ־
ברה משפחתית.
ועדת הערר נימקה את החלטתה גם בכך שהמחו ־
קק היה ער לקיומה של חברה משפחתית ואף הזכיר
אותה במפורש בחלק אחר של הוראות השעה. לו
חפץ המחוקק לקבוע כי גם חברה משפחתית תוכר
לצורך הפטור לדירת מגורים בהוראת השעה, היה
עליו לקבוע כך במפורש.
מעמדתה של ועדת הערר בעניין מומב משתמע כי
קשה לייחס את תכונות המיסוי של בעל המניות על
השבח המיוחס לו מהחברה המשפחתית, וזאת בני ־
גוד לפסיקה במס הכנסה שהזכרנו לעיל.
ועדת הערר בעניין תל־און קבעה כי אין להחיל
את הפטור הרגיל לדירת מגורים מזכה על בעל מניות
בחברה משפחתית. הוועדה ביססה את החלטתה על
לשון החוק ועל תכליתו. ההגדרה של "דירת מגורים"
בחוק דורשת כתנאי לזכאות לפטור כי הדירה תהיה
בבעלותו או בחכירתו של יחיד, תנאי אשר אינו מת ־
קיים בדירה הנמצאת בבעלות של חברה משפחתית.
כמו כן, ועדת הערר הגיעה למסקנה כי התכלית
המובהקת של הענקת הפטור לדירת מגורים מזכה
היא סוציאלית־חברתית ולא כלכלית־עסקית, דבר
המחייב כי הדירה תהיה בבעלותו של יחיד ולא של
חברה. ברם החלטתה של ועדת הערר בתל־און נגעה
אך ורק למקרה הספציפי של הפטור לדירת מגורים
מזכה.
ודוק, ועדת הערר בעניין תל־און לא שללה על
הסף את הרמת המסך בין החברה לבעלי מניותיה
לעניין החלת פטורים אחרים ממס שבח, כשם שנ ־
עשה בפרשת יהושע הלוי מכוח הפיקציה המייחסת
את הכנסות החברה המשפחתית לבעל המניות.
עמדה זו מאפשרת לבחון בעתיד את השימוש בפ ־
טורים אחרים ממס שבח על ידי בעלי מניות בחברה
משפחתית.
לסיכום, הפסיקה החדשה אישרה שימוש בכלי
מיסוי חשוב המאפשר תכנון מס מיטבי, וזאת בכל
הקשור לעסקות בשוק הנדל"ן באמצעות חברות
שקופות - חברת בית או חברה משפחתית - ועלינו
להיות ערים לקיומו של כלי זה בתכנון המס במכירת
 מקרקעין.
131 ׀ עורך הדין אפריל 3102
הקלה במיסוי על פלוני
פירושה הוא אפוא - על דרך
העיקרון - הכבדה במיסוי
על פלמוני. וככל שהקבוצה
שבה מדובר תקטן ותלך,
כן תהיה ההקלה וכמותה
ההכבדה בנות משמעות
רבה יותר
השופט מ' חשין, בג"ץ 99/1476