106 / 149
מיסים
מע"מ בשיעור אפס על שירותים המסופקים לתושב חוץ
במאמר זה מובאות נקודות למחשבה בקשר
לאחת מהסוגיות המורכבות והסבוכות בחוק מע"מ
- הטלת מס ערך מוסף בשיעור אפס על שירותים
המסופקים לתושב חוץ.
מן המפורסמות היא שכדי לעודד עסקאות יצוא,
קבע המחוקק כי עסקאות שונות יתחייבו במע"מ
בשיעור אפס. בכך ביקש המחוקק להקנות לעוסק
הקלה המאפשרת לו מחד גיסא לקזז את התשו
־
מות הכרוכות בביצוע העסקה, ומאידך גיסא לחייב
במע"מ בשיעור אפס את התמורה המתקבלת. בין
היתר נקבע כי מע"מ בשיעור אפס יוטל ביצוא שי
־
רותים על פי הוראות סעיפים 03(א)(5) ו־03(א)(7)
לחוק וביצוא נכסים מוחשיים ובלתי מוחשיים, בס
־
עיפים 03(א)(1) ו־03(א)(2) לחוק.
ו
�
סעיף 03(א)(5) תוקן בשנת 2002, ועובר לתיק
נו נקבע בו כך: "לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ
כאשר נושא ההסכם הוא
מתן השירות בפועל לתו
־
שב ישראל בישראל". בע"א
י
�
קסוטו סוכנויות ב
41/96
דן בית המשפט
טוח בע"מ
העליון בשאלה אם עוסק
ישראלי שסיפק שירותים
לחברות ביטוח זרות שע
־
בחוץ או בארץ?
אחת הסוגיות הסבוכות בחוק מס ערך מוסף נוגעת לשאלת הטלת מע"מ
בשיעור אפס על שירותים המסופקים לתושב חוץ. הפסיקה שניתנה
בנושא לאחרונה מדגישה עד כמה חשובה בחינה מדוקדקת של סיווג
העסקה ושל היבטיה לצורך קביעת שיעור המס שיחול
ליאת נויבירט
עו"ד ורו"ח ליאת נויבירט,
מנהלת מחלקת מיסים
PwC Israel
עקיפים,
ניינם תיווך בינן לבין חברות ביטוח ישראליות לצו
־
רך רכישת ביטוחי משנה, מספק שירותים החייבים
במע"מ בשיעור אפס מכוח הסעיף. נקבע כי רק במ
־
קרים שמקבל השירות הדומיננטי הוא תושב ישראל
יתחייבו העסקאות במס מלא. את הכרעתו ביסס
בית המשפט על מבחני העזר האלה: מבחן המשלם
בעד השירות; איתור מזמין השירות; מבחן הנהנה
הדומיננטי מהשירות ומבחן הנסיבות הכוללות של
העסקה.
בשנת 2002 תוקן הסעיף ונקבע בו כי לא יראו
שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא
מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתו
־
שב ישראל. בדברי ההסבר להצעת החוק נאמר שה
־
תיקון יביא לגידול בהכנסות המדינה.
לעניין זה, הגדרת "תושב חוץ" היא יחיד היושב
דרך קבע מחוץ לישראל או חבר בני אדם שנרשם
או התאגד רק מחוץ לישראל,
והוא נמצא מחוץ לישראל
ואין לו עסקים או פעילות
בישראל.
בשורה של פסקי דין שנית
־
נו לאחרונה עמדו בתי המש
־
פט על הפרשנות הרחבה שיש
להעניק לתיבה "מתן השירות
בתי המשפט קבעו שכיום אין
עוד רלוונטיות לשאלת הנהנה
העיקרי, ודי שקיים נהנה
ישראלי מהשירות לשלול את
הטבת המס בשיעור אפס
אוקטובר 4102
עורך הדין
׀
106